Рассмотрим ниже особенности налогообложения туристской деятельности.

1. Налог на добавленную стоимость (НДС).

Объектом налогообложения на добавленную стоимость являются обороты по реализации услуг туризма на территории РФ.

Данным налогом не облагаются путевки (курсовки) в санатор­но-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отды­ха, туристско-экскурсионные путевки, платные медицинские ус­луги, лекарственные средства, изделия медицинского назначения, услуги учреждений культуры и искусства, театрально-зрелищные, спортивные, культурно-просветительные, развлекательные мероприятия, включая видео-показ, обороты казино, игровых автоматов и т. п.

Эти льготы применяются в том случае, если заключен договор между туристом и турфирмой, оформленный в виде туристско-экскурсионной путевки. Туристские услуги должны соответство­вать ГОСТ Р50890-94 и быть включены в калькуляцию себестои­мости путевки. Калькуляция утверждается руководителем турист­ского предприятия.

При обязательной продаже части валютной выручки от экс­порта товаров (услуг, работ), налог на добавленную стоимость уп­лачивается в валюте в соответствии с порядком, установленным для обязательной ее продажи, за счет средств, поступивших на текущий валютный счет, и в рублях – за счет средств, причитающихся от обязательной продажи валюты с расчетного счета.

В случаях, когда часть валютной выручки не подлежит обяза­тельной продаже, НДС уплачивается в валюте с текущего валют­ного счета.

Налогом на добавленную стоимость облагаются такие услуги, предоставляемые туристам, как проживание в гостинице, питание, транспортные услуги.

Ставка налога на добавленную стоимость установлена законо­дательством.

2. Земельный налог.

В соответствии с Законом РФ «О пла­те за землю» предприятия туризма не подлежат обложению зе­мельным налогом. Для применения данной льготы должны быть соблюдены следующие условия.

Во-первых, туристское предприятие должно иметь документы, подтверждающие отнесение услуг фирмы к услугам туризма.

Во-вторых, туристское предприятие, организующее междуна­родный туризм, должно иметь соответствующую лицензию, так как по лицензируемым видам деятельности льгота предоставляет­ся только при наличии у предприятия соответствующей лицензии. Порядок лицензирования международной туристской деятельнос­ти установлен постановлением Правительства РФ от 12 декабря 1995 г. № 1222 «О лицензировании международной туристичес­кой деятельности».

3. Налог на содержание жилищного фонда и объ­ектов социально-культурной сферы и налог на поль­зователей автомобильных дорог.

Особенности применения этих двух налогов в туризме связаны с юридическим аспектом – является ли продавец туристского продукта принципалом или агентом.

Принципал – лицо, участвующее в сделке за свой счет, а так­же физическое или юридическое лицо, уполномочивающее другое лицо действовать в качестве агента.

Агент – юридическое или физическое лицо, совершающее опе­рации по поручению другого лица, то есть принципала, за его счет и от его имени, не являясь при этом его служащим.

В туризме принципалом является туристское предприятие, ко­торое формирует стоимость туристской путевки путем приобрете­ния услуг по туризму (размещение, питание, транспортное обслу­живание и т. п.).

Когда принципал выступает как продавец, то объектом обло­жения налогом на содержание жилищного фонда и объектов со­циально-культурной сферы или налогом на пользователей авто­мобильных дорог для принципала является выручка от реализа­ции туристского продукта.

В этом случае сумма как одного, так и другого налога начисляется  по ставке в процентах к сумме реализованного туристского продукта.

Имеются особенности и по некоторым другим видам налогов в туризме, которые установлены российским законодательством.